从税金的观点比较日本法人和日本分公司

第1章  3-7

Q.从税金的观点来说,成立日本子公司和日本分公司哪一个适合?具体来做一个税金方面的假设,看看会有哪些差异?

A.尽管不能一概而论,以下三种有代表性的情况进行比较。
1.日本据点持续出现亏损的情况⇒对日本分公司有利
2.外国资本金超过一亿日元的情况⇒对日本子公司有利
3.在国外限制税前扣除的项目多的情况⇒对日本子公司有利

★解説★

  尽管不能一概而论,可以分为几个案件来考虑税金的假设。
1.日本据点持续出现亏损的情况⇒对日本分公司有利 
试想日本据点事业开始后,由于人才雇佣或初期投资等原因导致发生亏损的情况。一方面日本分公司在日本国内缴纳法人税等进行决算,另一方面外国法人在总公司根据汇总日本分公司的损益进而进行决算。此时日本分公司发生亏损的时候,把日本分公司的亏损部分和总公司盈利部分相互抵消,这样可以让总公司的所得金额减少,能够减少国内的纳税金额。

【设想1】
 ・假定日本据点盈利300万日元,亏损1000万日元,外国总公司盈利9000万日元,亏损6000万日元。
⇒日本据点赤字700万日元,日本分公司和外国总公司的赤字和黑字相互抵消,外国总公司的所得减少700万日元。因此,减少了外国总公司的所得税。

日本 外国
益金額 損金額 所得金額 益金額 損金額 所得金額
日本子公司 300万日元 1000万日元 ▲700万日元 9000万日元 6000万日元 3000万日元
日本分公司 300万日元 1000万日元 ▲700万日元 9000万日元 6000万日元 2300万日元

2.外国公司的资本金超过一亿日元时⇒对日本子公司有利
 资本金超过1亿日元以上的法人,法人税法上不能作为中小企业。因此资本金1亿日元以上的法人不能享受资本金1亿日元以下的中小企业税务上的优惠政策。日本分公司以外国母公司的资本金为基准,外国总公司资本金超过一个亿,日本分公司无论规模多小税法上都会作为大法人来处理,这样日本分公司不利。因此,外国法人资本金1亿以上,成立日本子公司的资本金1亿日元以下时,可以享受税务上的优惠政策。
资本金1亿日元以下的公司可以享受税务上的优惠有以下几个例子。
1 每年所得金额800万日元以下适用15%的轻减税率
2 每年交际费用800万日元以下的情况全额税前控除额算入
3 提交青色申告书的中小企业可以得到亏损金返还
4 30万日元以下的少额折旧资产全额税前控除额算入 会计年度300万为上限
5 不属于法人事业税的外形标准征税的范围
6留保金课税适用对象外
7 适用各种特别折旧和特别控除
8适用坏账储备金的法定储备率
(注)但是母公司的资本金超过5亿日元,日本子公司属于完全的子公司,上述1,2,3,6,8不适用。集团法人税制
此外,关于法人住民税的平均分摊,资本金等的金额越大纳税额越大。成立日本子公司的资本金等的金额越小,日本子公司可以享受税法上的优惠。(另外,资本金等的「等」,通常含有资本准备金)
例如,日本子公司资本金等的金额为500万日元,外国母公司的资本金等的金额为5亿日元。
日本子公司的法人住民税的平均缴付金额为每年7万日元。相对应,日本分公司法人住民税缴付额为每年29万日元,法人住民税每年相差22万日元

【法人住民税(平均分摊)的缴付额】平成29年(2017)年4月
仅东京都特别区内拥有事务所的法人并且员工人数在50人以下的情况
资本金等的金额 1000万日元以下 ⇒ 7万日元/年
资本金等的金额 1亿日元以下 ⇒ 18万日元/年
资本金等的金额 10亿日元以下 ⇒ 29万日元/年
资本金等的金额 50亿日元以下 ⇒ 95万日元/年
资本金等的金额 50亿日元以上 ⇒ 121万日元/年

此外,实务上外国法人的资本金是非公开的,很少有人知道。这种情况下,要和总公司的最高管理者确认资本金是否超过1亿日元或者超过5亿日元。

3.在国外限制税前扣除的项目多的情况⇒对日本子公司有利
 日本子公司可以算入税前扣除的项目,在外国可能不算入或者有限制。例如,在日本全额税前扣除算入的项目,在国外总公司把总公司和日本分公司的决算进行合算计算法人税时,有不能全额算入税前控除的项目,而相反日本子公司就可以享受税务上的优惠。

【设想2】
(将交际费算入税前控除)日本和美国之间的案例
假定日本据点的交际费为300万日元,美国总公司的的交际费为900万日元
日本子公司的资本金为600万日元,(800万日元为止都可以全额算入税前控除)
美国总公司相当于交际费的二分之一的金额可以算入税前控除(美国联邦法人税法)
⇒日本子公司的交际费算入额比日本分公司的交际费算入额能够压缩150 万日元。

资本金 交际费(日本) 交际费(美国) 日本美国两国间的税前扣除金额合计
日本法人 600万円 300万円 900万円 750万円(300万円+(900万円÷2))
日本支店 300万円 900万円 600万円(300万円+(900万円÷2))

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