役员薪酬如何定？

2023年11月7日

在日本《法人税法》中役员（董事、监事、高级管理人员）的薪酬有如下规定:

―役员的薪酬 (Directors’ Compensation)

为了防止公司恣意制定役员的薪酬金额，法人税中对于可进行税前扣除的役员薪酬额度设有上限。另外，此处所说的 “役员 “包括外国公司总部的役员，但不包括日本分公司的所谓 “驻日代表”。

公司支付给役员的薪酬 (非绩效退职金以及被雇员工兼任役员职位时作为被雇员工所得薪酬除外) 当中，不符合下列任何事项，那么就不应在会计上进行税前扣除。即使条件符合，超出合理范围的高额款项，仍不可以税前扣除。

(1)定期同额薪酬（Fixed Amount Periodical Compensation）

定期同额薪酬是《法人税法》中，可在会计上进行税前扣除的役员薪酬种类之一。但是，即使满足定期同额薪酬的条件，但超出合理范围的高额款项是不可以扣除的。

• 概要

满足下列任意一项条件都可称为定期同额薪酬。

1. 一个月或少于一个月为一个支付周期且定期支付的薪酬（定期薪酬），并且在该会计年度的每个支付周期所支付的薪酬金额相同。
2. 如果出现下列薪酬调整的情况，从该会计年度起始日或薪酬调整前最后一次支付薪酬的次日到薪酬调整后的第一个薪酬支付日的前一日或该会计年度截止日为止，定期支付同额的薪酬。
   • 连续每年在固定的时期对定期薪酬进行的调整（从会计年度起始日算起3个月（如获得税务署长批准延长提交纳税申报期限，则改为「获批月数＋2 个月」）内的薪酬调整。）
   • 由于役员的岗位发生变动或业务范围有重大变动，或其他类似的不可避免的情况（临时调整事由），而对定期薪酬进行的调整。
   • 由于公司经营状况严重恶化或其他类似的事由（业绩恶化调整事由）而对定期薪酬进行的调整（仅限于减额调整）。
3. 持续地获得经济上的补贴，并且该补贴数额每个月大致相同。（例如：外资企业常有的像是对派遣到国外的员工的各种津贴等）

此外，满足1及2条件的情况下，如果每个支付日支付的定期薪酬中扣除预扣税款等款项后（预扣所得税金额（源泉税）、代缴地方税金额、社会保险费金额和其他类似金额的总和）仍是同等额度时，可视为支付的金额相同。

(2)事前通知薪酬登记（Fixed Compensation Notified in Advance）

事前通知薪酬登记是指，在《法人税法》中规定，可税前扣除的役员薪酬种类之一。但是，即使满足事前通知薪酬登记的条件，但超出合理范围的高额款项是不可以扣除的。

(3)绩效奖金（Performance-based Compensation）

在役员的薪酬当中，一定额度的绩效奖金按照《法人税法》规定，是可以进行税前扣除的。但是，即使满足绩效奖金的条件，但超出合理范围的高额款项是不可以扣除的。

役员的薪酬制定较为复杂，如有具体疑问，欢迎随时咨询！