日本的CFC避税措施:外国子公司合算征税制度

2022年5月2日

日本在CFC（Controlled Foreign Corporation）避税措施上，规定了外国子公司合算征税制度，（也称为“反避税天堂征税制度”）。具体而言，CFC避税在日本，是指日本国内的公司，通过利用并没有实质性业务的外国子公司等，减少或避免在日本的税收负担的一种税收安排。对于这种避税安排，如果该外国子公司是一家空壳公司等，或者不符合相应的经济活动标准（具体参见注释1），则该外国子公司的收入额，将被视为日本国内公司的收入，从而进行合并计算征税（按公司单位来征税）。
此外，外国子公司的收入将被分为 “主动收入 “和 “被动收入”，如果符合经济活动标准，”主动收入 “可以免于适用此税制，然而”被动收入”将被征收部分合算征税。 在此情况下，如果空壳公司等的税负率为30%或以上，其他外国子公司的税负率为20%或以上，则不征收合算征税。

注释1

1.业务标准（对主营业务并未保有股份，或不属于特定行业）。
2.实体标准（在公司所在国拥有主营业务所需的办公场所等）。
3.管理和支配标准（在公司所在国内自主对公司进行管理、支配和业务运营）。
4.并且满足以下任一标准
(1) 公司所在国标准（主要业务是在公司所在国进行）。
这一标准适用于除下列行业外的其他所有行业： 批发业、银行业、信托业、金融商品业、保险业、水上运输业、航空运输业。
(2) 非关联方标准（主要与公司非关联方进行交易）。         这一标准适用于下列行业： 批发业、银行业、信托业、金融商品业、保险业、水上运输业、航空运输业。

此外，即使外国子公司等符合以上所有的经济活动判断标准，但如果没有实质性活动而获得营业收入的（所谓“被动收入”（参见注释2）），也会被日本视为国内法人等的营业收入，对此合并计算课税（法律上称为“被动所得的合算课税”）。

注释2

这里的被动收入，包括股息、利息等、有价证券贷款对价、有价证券转让损益、衍生品交易损益、外汇兑换交易损益、和其他类型的金融收入、保险收入、固定资产贷款对价、无形资产使用费、无形资产等转让损益等等。

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